La Asamblea Nacional de Venezuela aprobó en segunda discusión una reforma al Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras que busca gravar el uso de moneda extranjera como medio de pago por parte de los particulares.

La reforma entrará en vigencia el 27 de Marzo de 2021 luego de su publicación en Gaceta Oficial. Para obtener la gaceta ¡clic aquí!

Consideramos importante  compartir una explicación del proyecto aprobado por el legislativo dada la preocupación extendida entre la ciudadanía.

 

 

La reforma del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras: un tributo inflacionario que nos afectará a todos

 

¿Qué es el Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras?

Impuesto a las Transacciones Financieras es el nombre genérico de tributos que gravan el intercambio de activos financieros, como bonos, acciones o monedas.

En Venezuela, el Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (vigente desde Febrero de 2016 ) es un tributo que grava un porcentaje del monto total  de una transacción de retiro, débito o transferencia desde cuentas registradas en el sistema financiero nacional, y también grava los pagos realizados fuera del sistema bancario nacional, sea en efectivo o por cualquier otro medio de extinción de una deuda (permuta, compensación, novación, entre otros)

No creas que el nombre “grandes transacciones financieras” que acompaña al impuesto deja por fuera a “transacciones pequeñas”. La verdad, el Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras grava el uso del dinero de los contribuyentes, por pequeña que sea la operación de pago de deuda.

 

¿Cómo opera el IGTF en la actualidad?

Actualmente en Venezuela el IGTF es pagado por una categoría de contribuyentes diferenciada por la administración tributaria denominados Sujetos Pasivos Especiales, popularmente conocidos como «Contribuyentes Especiales«.

 

El régimen tributario de los Sujetos Pasivos Especiales.

 

Para ser designado Sujeto Pasivo Especial por el SENIAT no hace falta tener una gran empresa, cualquier pequeño comercio puede recibir esta calificación porque el requisito para que un negocio fuera de la región capital tenga  esta distinción es haber obtenido ingresos brutos superiores a 30.000 UT anuales, que en Febrero 2022 equivalen a Bs. 600,00 al año ( USD 129.87 aproximadamente)

 

5 Preguntas que se hacen los nuevos Contribuyentes Especiales

 

¿Qué plantea la reforma de la ley del IGTF aprobada en la AN?

La reforma de la Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, aprobada en segunda discusión por Asamblea Nacional el 03 de febrero de 2022 grava con el IGTF los pagos realizados usando monedas extranjeras y criptomonedas distintas del Petro cuando estos pagos sean realizados por personas jurídicas y por persona naturales, es decir, por el ciudadano común.

[ Proyecto de Ley de Reforma del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto a Las Grandes Transacciones Financieras. ¡Clic aquí! ]

En la actualidad la mayoría de los trabajadores venezolanos reciben parte o toda su remuneración en monedas extranjeras, por lo que no se puede presumir que la tenencia de efectivo en monedas distintas del bolívar sea un signo de riqueza o de capacidad contributiva de las personas.

Una característica de las economías hiperinflacionarias, de acuerdo a la NIC 29, es que los agentes económicos (personas y empresas) buscan conservar el valor de su dinero utilizando monedas que se perciben más fuertes y eso es lo que ha ocurrido en Venezuela.

 

¿Cuál será la alícuota del IGTF por pagos en dólares?

Con la reforma de la Ley del IGTF existirán varias alícuotas dependiendo de quién realiza el pago, el medio utilizado para pagar y a quién le hace el pago.  Lo vemos mejor en el cuadro resumen de abajo.

Tabla de Alicuotas IGTF para Pago en Moneda Extranjera

 

Por razones de espacio hemos utilizado USD como sinónimo de “moneda extranjera”. Recuerda que Venezuela es una economía multimoneda donde además circulan pesos colombianos (COP), Reales Brasileños, Euros, Pesos Chilenos.  Te dejamos un poco de historia ¡aquí!

Ten presente que el cuadro anterior es un análisis preliminar hecho sobre el texto aprobado en 2° Discusión por la AN y que hasta que no sea publicado en Gaceta Oficial no se puede hacer un análisis definitivo.

Visto que el IGTF de las personas naturales y personas jurídicas se causa por pagos en moneda extranjera realizados a Sujetos Pasivos Especiales nos preguntamos si para la recaudación del tributo la Administración Tributaria nacional se valdrá de los SPE designándolos agentes de percepción del tributo.

El indicio lo encontramos en el articulo 7 de la ley del IGTF.  Este artículo no es una novedad de la reforma, está en la norma desde la publicación del Decreto Ley en 2016.

Sin embargo, sin publicación en Gaceta Oficial de la Reforma y del necesario cuerpo normativo que debe acompañarla, no podemos afirmar que la designación de los SPE como Agentes de Percepción vaya a ser la vía que se utilice para recaudar el IGTF cuando se page en moneda extranjera a un Sujeto Pasivo Especial.

 

¿Cómo podría aplicarse el impuesto a los pagos en moneda extranjera?

Guiándonos por el texto de la reforma disponible en la web de la AN vamos a construir varios escenarios que permitan prever una posible aplicación práctica de esta reforma.

Estimaremos, en estos ejercicios, que el IGTF se aplicará sobre el monto total de la transacción. En el caso de artículos gravados por IVA esto significará, evidentemente, el pago de un impuesto sobre un impuesto, es decir, múltiple imposición.

Pago en Moneda Extranjera usando el sistema bancario nacional

Supongamos que una persona natural se dirige a la farmacia para comprar medicinas, productos exentos de IVA, y el total a pagar  los medicamentos comprados es equivalente a cien dólares (100 USD).

Si la persona paga utilizando su cuenta en moneda extranjera en un banco nacional el banco le debitará 2 USD (2%) por concepto de IGTF. El gasto total en medicinas será de 102 USD.

Al momento de escribir este artículo, las cuentas en moneda extranjera no permiten el cargo directo en USD, sino que el monto debe ser convertido a bolívares para hacer el pago, de tal modo que el comercio no recibe dólares sino bolívares.

Es válido preguntarse si lo gravado en este caso será la venta de USD que se haga al banco o si ocurrirá un cambio que permita el pago en moneda extranjera utilizando puntos de venta y transferencias interbancarias.

 

BCV suspende productos o servicios que faciliten los pagos de bienes y servicios en divisas.

 

 

Pago en Moneda Extranjera en efectivo

En este caso el IGTF se causa si el pago se realiza a un sujeto pasivo especial. Como explicamos al inicio de esta nota, cualquier contribuyente con ingresos anuales superiores a 129 USD puede ser calificado como “especial” por lo que un pequeño comercio, mínimamente organizado fiscalmente puede haber recibido la calificación de “Contribuyente Especial” por parte del SENIAT. No se trata, necesariamente, de grandes comercios o grandes contribuyentes.

En este caso supondremos que el personal de compras de Transportes ABC, S. A. ubicada en Rubio, Estado Táchira, hará la compra de un repuesto cuyo valor, incluyendo el IVA equivale a 48.54 USD.  Pagará en efectivo usando Pesos Colombianos (COP)

El vendedor, denominado Repuestos DEF, C. A. es Sujeto Pasivo Especial.

Como el pago se realizará en efectivo usando moneda extranjera, se causará 3% de IGTF equivalente a 1.46 USD

Veamos un ejemplo de la transacción expresada en USD

Desconocemos si la AT exigirá la emisión de la factura en moneda extranjera, si los Sujetos Pasivos Especiales serán o no designados Agentes de Percepción del tributo y, si el registro de la percepción será incluido en la factura o en un comprobante adicional que deba generarse entendiendo que el comprador puede decidir cambiar la forma de pago después que se ha emitido la factura.

En el caso de las transacciones entre contribuyentes del ISLR es importante tomar en cuenta que la norma no permite la deducción del gasto de IGTF para la determinación del tributo.

 

Pago en Moneda Extranjera transferencia fuera del sistema bancario nacional

El uso de plataformas de pago en moneda extranjera fuera del sistema bancario nacional como Zelle ® o PayPal ® es muy común entre personas y comercios en Venezuela. El IGTF se causará cuando el pago, mediante estas plataformas, se haga a un Sujeto Pasivo Especial.

Esto lo vemos mejor con un ejemplo.

La entidad, Manufacturas JKL, S. A. es sujeto pasivo especial y comprará una dotación de material de papelería. Solicitó una cotización a Librería MNO, C. A. quien presentó una propuesta por un monto total de 500 USD, incluyendo el IVA.  Entre las formas de pago indican la cuenta Zelle ® de la empresa y aclaran que son Sujeto Pasivo Especial por lo que la venta tendrá un recargo de 3% por concepto de IGTF si es pagada en moneda extranjera.

Veamos un ejemplo de la transacción expresada en USD

Recordemos que los SPE tienen la obligación de declarar sus compras realizadas fuera del sistema financiero nacional en el portal fiscal y vale preguntarse ¿quién declara esta operación? ¿El comprador? ¿el vendedor porque percibe el tributo? ¿ambos?

 

Compras desde el extranjero a tiendas en Venezuela

Ahora supongamos que una persona residenciada en el extranjero desea hacer un regalo a un familiar en Venezuela y hace una compra a través de la página web de Almacenes GHI, C.A.  tienda por departamentos ubicada en Venezuela que tiene la calificación de Sujeto Pasivo Especial.

Si el SENIAT designa a los Sujetos Pasivos Especiales como agentes de percepción, entonces Almacenes GHI, C.A.  tiene el deber de percibir el tributo y enterarlo ante el Tesoro Nacional.

¿Qué pasa si el pagador está fuera del territorio venezolano? Cada vez es más frecuente que personas viviendo fuera de Venezuela hagan compras para sus familiares en el país. En este caso la persona residenciada en el exterior también deberá pagar el recargo de 3% por uso de moneda extranjera si nos guiamos por lo dispuesto en el artículo 11 de la Ley de IGTF.

Evidentemente el banco extranjero o la plataforma de pago no aplicarán un débito automático, si el vendedor es Sujeto Pasivo Especial y Agente de Percepción del Tributo deberá aplicar un recargo del 3% al cobrar el producto.

Reiteramos que estos son comentarios preliminares y que sin la publicación en Gaceta Oficial no procede ningún recargo por pago en moneda extranjera ante un Sujeto Pasivo Especial.

 

Lo que deberían responder las normativas complementarias

Vista la complejidad de la aplicación del IGTF según esta planteado en el texto aprobado en 2° Discusión por la Asamblea Nacional es lógico esperar que su promulgación en Gaceta Oficial venga acompañada de un cuerpo normativo (reglamento o providencias administrativas) que den respuesta a interrogantes como las que siguen:

  • ¿Los sujetos pasivos especiales serán designados agentes de percepción?
  • En cuál moneda se enterará el IGTF al Tesoro Nacional ¿bolivares o moneda extranjera?
  • Si una persona natural es sujeto pasivo especial y recibe un pago en moneda extranjera ¿también se causa IGTF? ¿Cómo lo entera?
  • ¿Qué ocurre cuando un Sujeto Pasivo Especial paga usando efectivo en Moneda Extranjera a otro Sujeto Pasivo Especial? ¿Quién declara esta operación? ¿El comprador? ¿el vendedor porque percibe el tributo? ¿Ambos?
  • ¿Cómo será el tratamiento de los pagos mixtos usando bolívares y moneda extranjera? ¿Cuál será la base imponible? ¿El total de la operación? ¿El monto pagado en divisas?
  • ¿Deberá emitirse factura en moneda extranjera cuando el pago se realice por este medio? ¿Cómo será la adecuación de las máquinas fiscales?
  • ¿El monto de IGTF se incluirá en la factura? ¿se emitirá un comprobante adicional?
  • ¿Cómo sabe el comprador que el local es Sujeto Pasivo Especial? ¿Habrá un deber adicional de información al comprador?

Mientras estas respuestas llegan te sugerimos leer nuestras recomendaciones para tomar decisiones cuando se producen cambios normativos en Venezuela.

7 Recomendaciones para tomar decisiones cuando se producen cambios normativos en Venezuela


 

¡Estamos aquí para ayudarte!

En esta Guía de Estudio del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras nos dedicamos al estudio integral de la reforma del IGTF que ha gravado con el impuesto los pagos en moneda extranjera y criptoactivos distintos del petro que haga cualquier consumidor a los Sujetos Pasivos Especiales sin participación del sistema financiero.

Fieles a la tradición de Nayma Consultores te incluimos ejemplos y modelos para facilitar tu aprendizaje. Recuerda, este es un material de estudio y no pretende sustituir la necesaria asesoría especializada para la adecuación de los procesos de negocios

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Sobre las autoras

Nancy Aguirre Licda. en Relaciones Industriales y Contaduría Pública, egresada de la Universidad de Carabobo. Certificada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela en Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades. Consultora y Asesora Empresarial. Posee más de 40 años de experiencia en el ejercicio profesional, se ha desempeñado tanto en el sector público como en el privado. Fundadora de Nayma Consultores.

 

 

Mariela LloveraMariela Llovera es Abogado y Lcda. en Relaciones Industriales. Consultora en Gestión del Talento y Capacitación. Formada en Coaching y Docencia Universitaria en la Universidad Pedagógica Experimental Libertador. Posee diplomado en Diseño de Tecnología Educativa en el Massachusetts Institute of Technology. Estudiosa del tema tributario y del derecho empresarial. Actualmente forma parte de la Junta Consultiva de la Cámara de Comercio Venezolano Italiana del Estado Aragua. Distinguida con la Orden José Casanova Godoy del Colegio de Abogados del Estado Aragua por su aporte a la difusión del Derecho Tributario y Laboral. Adicionalmente es conferencista frecuente de los Colegios de Contadores Públicos de Aragua, Distrito Capital y Miranda. Estudiosa del tema tributario y del derecho empresarial. Escribe regularmente para el diario El Nacional. Fundadora de Nayma Consultores.

 

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julio 31, 2020

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