En nuestra oficina, hemos recopilado 155 preguntas frecuentes relacionadas con la CEPP, un tema crucial en el ámbito tributario. Hoy, te ofrecemos un resumen conciso con 32 respuestas claras y precisas para abordar estas inquietudes.

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En este artículo encontrarás respuestas a inquietudes relacionadas con los sujetos obligados declarar y pagar la CEPP, el hecho imponible, la base imponible, el tratamiento de los pagos a trabajadores en moneda extranjera, el mínimo tributable, la situación de las empresas sin actividad, los pagos realizados a socios y directivos, los aspectos contables de la contribución, los procedimientos para la declaración y pago del tributo, la relación con los parafiscales, los medios de defensa a disposición del contribuyente, la consulta jurídico tributaria y los riesgos laborales asociados a esquemas de remuneración de uso frecuente en el país.

A través de un lenguaje sencillo y accesible, esta publicación pretende ser una herramienta útil para todos aquellos interesados en comprender y cumplir cabalmente con las disposiciones establecidas en la Ley de Protección de las Pensiones de Seguridad Social.

En el ámbito tributario, los Sujetos Obligados son las personas naturales o jurídicas a quienes la ley les impone la responsabilidad de cumplir con las obligaciones tributarias.

Estas obligaciones, establecidas de forma general en el Código Orgánico Tributario (COT) y en forma particular en la ley que crea el tributo, en este caso en la Ley de Protección de las Pensiones de Seguridad Social Frente al Bloqueo Imperialista (LPPSSFBI), constituyen un vínculo jurídico entre el Estado y el contribuyente, en virtud del cual este último debe realizar el pago de tributos.

De acuerdo con el Art. 6° de la LPPSSFBI, la responsabilidad de realizar la Contribución Especial para la Protección de las Pensiones (DPP) recae sobre los siguientes sujetos obligados:

• Personas jurídicas de carácter privado
  • Cualesquiera otras sociedades de personas
  • Irregulares o de hecho
• Domiciliadas o no en la República Bolivariana de Venezuela
• Que realicen actividades económicas en el territorio nacional

Basándonos en este marco de referencia, procederemos a responder las preguntas más frecuentes que hemos recibido sobre los Sujetos Obligados en materia de la Declaración y Pago de la Contribución Especial para la Protección de las Pensiones.

El monto de la contribución no se descuenta del salario de los trabajadores.  Es un aporte que debe cubrir la empresa, porque esta tiene la calidad de contribuyente de la CEPPP.

De tal manera que no se debe hacer deducción alguna al pago del trabajador con base en la CEPP.

¿Quieres saber qué debe llevar el recibo de nómina? ¡Te lo explicamos!

No. Si intentas ingresar al portal fiscal con tu clave y usuario de Persona Natural para hacer esta declaración, el sistema te mostrará el siguiente mensaje:

Cuando el condominio no tiene trabajadores a su cargo, no se da uno de los elementos del hecho imponible de la CEPP y, en estricto derecho, la comunidad no sería sujeto obligado a realizar la declaración y pago de la DPP, aun así, visto que el portal fiscal no permite la declaración informativa “en cero” consideramos que lo ideal es presentar la Consulta Jurídico Tributaria y anexar soportes que demuestren que, efectivamente, el condominio no tiene trabajadores contratados bajo relación de dependencia.

El caso de la Iglesia Católica Venezolana

Lo primero que hay que diferenciar es si se trata de instituciones religiosas, iglesias o educativas vinculadas con la iglesia católica. Esto en virtud de la LEY APROBATORIA DEL CONVENIO CELEBRADO ENTRE LA REPÚBLICA DE VENEZUELA Y LA SANTA SEDE APOSTÓLICA firmado el 26 de junio de 1964, que está en plena vigencia y en el primer aparte de su artículo 4 señala a texto expreso lo siguiente: “Se reconoce a la Iglesia Católica en la República de Venezuela como persona jurídica de carácter público.”

Siendo que la iglesia católica en Venezuela no es una persona jurídica del sector privado, elemento fundamental para ser sujeto obligado, en estricto derecho, no estaría sujeta a la declaración y pago de la DPP.

Ahora bien, consideramos que es recomendable que las instituciones vinculadas con la iglesia católica presenten una Consulta Jurídico Tributaria ante el SENIAT de acuerdo a lo previsto en los Artículos 260 al 264 del COT, donde la organización exponga sus argumentos de hecho, de derecho y su criterio respecto a no estar obligadas a presentar la DPP por no ocurrir el hecho imponible previsto en la LPPSSFBI.

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5. En el caso de empresas sin actividad, ¿existe la obligación de presentar la declaración si se mantiene una nómina de empleados?

Uno de los elementos fundamentales para ser sujeto obligado, de acuerdo con el Art. 6 de la LPPSSFBI es que el contribuyente realice actividades económicas en el territorio nacional.

Ahora bien, es válido preguntarse ¿cómo mantiene una nómina de empleados una empresa sin actividad? ¿Quién paga esos empleados? ¿Por qué se les paga? ¿Cómo está registrado contablemente ese egreso?

Estas no son preguntas retóricas, sino que tienen que ver con la esencia del pago del salario, que es la consecuencia de la prestación del servicio por parte del trabajador. Si no hay actividad económica, no hay prestación de servicios y, por tanto, no hay pago de salario.

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6.  Si tengo una empresa que factura, pero no cuenta con nómina, ¿debo realizar la declaración del CEPP (Contribución Especial de Protección de Pensiones)?

En este caso, y en estricto derecho, en la compañía no se perfecciona uno de los elementos del Hecho Imponible, que es la existencia de una relación de trabajo con uno o más trabajadores que ocasione el pago de salarios y bonificaciones no salariales, de tal modo que no debería hacer la declaración de CEPP.

Aunque se ha difundido el criterio según el cual esta Sociedad Mercantil debería pagar la contribución por los dividendos que reciban los accionistas, esto sería confundir pagos de carácter laboral con dividendos mercantiles, que pueden o no decretarse y que carecen de las características del salario y de las bonificaciones no salariales.

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7.  ¿Los emprendedores están obligados a presentar la Declaración de Protección de Pensiones?

Están exonerados del pago de la CEPP los emprendimientos registrados en el Registro Nacional de Emprendedores. (Art. 2° Decreto N° 4.952), en consecuencia, no cumplirán con el deber formal de presentar declaración. (Art. 3° Decreto N° 4.952)

Este beneficio tendrá una vigencia máxima de UN (01) AÑO. (Art. 3° Decreto N° 4.952) Lo que quiere decir que estará vigente hasta el 16 de Mayo de 2025.

Belisario (2005) define el Hecho Imponible como “el acto, conjunto de actos, situación, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo que será objeto de la pretensión fiscal”.

8. ¿Los pagos realizados a trabajadores bajo relación de dependencia constituyen un hecho imponible para la contribución especial?

Los pagos hechos a los trabajadores por conceptos salariales y bonificaciones no salariales constituyen parte de los elementos del hecho imponible de la CEPP.

Hay que analizarlos con detalle para saber cuáles pagos conforman la Base Imponible que se va a registrar en la declaración DPP.

Aquí hay que analizar la situación del condominio, si se trata de un condominio comercial, industrial, de oficinas o residencial.

Luego ver el origen de los ingresos que recibe ese condominio, que te explicamos en detalle en la sección de condominios del documento completo. Cómpralo en nuestra tienda en línea ¡dando clic aquí!

Si analizado el caso se evidencia que el condominio es sujeto obligado, entonces los trabajadores residenciales contratados bajo relación de dependencia por esa comunidad están incluidos en el hecho imponible de la CEPP.

Un trabajador puede, perfectamente, prestar servicios bajo relación de dependencia para varios patronos. Un ejemplo de esto puede ser una persona que tenga dos empleos a tiempo parcial en organizaciones distintas.

La CEPP es independiente de cualquier aporte parafiscal, como el Seguro Social Obligatorio y el aporte al Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda, de tal modo que ese trabajador, empleado por varios patronos, por efecto de la relación de trabajo se convierte en hecho imponible en ambas compañías y ambos contribuyentes deberán considerar lo pagado a este trabajador a efectos de la base imponible para la determinación de la cuantía a pagar por concepto de CEPP.

La base de cálculo de la CEPP es “el total de los pagos realizados por el contribuyente a las trabajadoras y trabajadores por concepto de salario y bonificaciones de carácter no salarial” (Ver Art. 7° LPPSSFBI)

Siendo que la CEPP es un tributo que se determina por período mensual, la base imponible debe incluir el total de los pagos realizados por el contribuyente a las trabajadoras y trabajadores por concepto de salario y bonificaciones de carácter no salarial desde el primero hasta el último día del período.

Las comisiones son pagos con carácter salarial de acuerdo con lo dispuesto en el Art. 104 del D-LOTTT, por lo que las comisiones pagadas al trabajador durante el período impositivo (mes) deberían ser incluidas en la base imponible de la CEPP.

Para el cálculo de la CEPP no existe tope de cotización.

En la Base Imponible de la CEPP se debe considerar la totalidad de los pagos por concepto de salario y bonificaciones de carácter no salarial que recibe el trabajador sin límites en el monto.

La dieta constituye una forma de pagar a los integrantes de la junta directiva de una persona jurídica por su participación en las sesiones respectivas.

En todo caso, el otorgamiento de la dieta debe tener como soporte un documento de naturaleza mercantil o civil (estatutos o acta de asamblea o de junta directiva).

Con el debido soporte de su origen mercantil, y no laboral, podrían excluirse de la base imponible de la CEPP.

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Para la base imponible se considera el total de los pagos realizados por el contribuyente a las trabajadoras y trabajadores por concepto de salario.

El concepto de salario lo encontramos en el Art. 104 del D-LOTTT, en el que a texto expreso están incluidos los pagos por vacaciones, bono vacacional, utilidades. De modo que, al ser salario, forman parte de la base imponible de la CEPP.

Se está tomando como referencia para el análisis de los conceptos que integran la base imponible de esta contribución porque en muchos esquemas de remuneración actual se emplean las denominaciones previstas en el artículo 105 del D-LOTTT como forma de otorgar un incentivo monetario al trabajador desprovisto de carácter salarial para bajar su incidencia en Prestaciones Sociales.

En virtud de lo anterior, hay que analizar lo que se otorga al trabajador, desde la perspectiva del Art. 105 del D-LOTTT considerando el soporte del beneficio entregado, qué recibe el trabajador, si existe o no libre disponibilidad del dinero que reciba.

En medio de la prolongada hiperinflación en Venezuela y la popularidad del uso de divisas en transacciones comerciales es lógico que los trabajadores soliciten recibir su paga en divisas y que los responsables de nómina comiencen a evaluar estrategias de remuneración en divisas para la fuerza laboral, de tal modo que muchas empresas, como estrategia de retención, implementaron pagos en Moneda Extranjera a sus trabajadores, más allá de que los pagos sean por concepto de salario o de bonificación no salarial en la estructura de remuneración de la compañía, estos pagos forman parte de la Base Imponible de la CEPPP.

Usarás la tasa de cambio vigente al momento de pagar al trabajador.

Aunque, el Art. 7° de la Ley de Protección de las Pensiones toma como referencia “ingreso mínimo integral indexado definido por el Ejecutivo Nacional”. Este concepto no está definido en el D-LOTTT, ni en la Ley de Protección de las Pensiones.

La definición más cercana de este concepto, se encuentra en el Decreto 4.805 publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.746 el 01 de mayo de 2023.

No. El empleador no está obligado a compensar la diferencia o hacer ajuste alguno al trabajador que reciba ingresos menores al ingreso mínimo integral indexado definido por el Ejecutivo Nacional. 

El ingreso mínimo integral indexado definido por el Ejecutivo Nacional es un indicador que solo tiene efectos tributarios para el cálculo del monto mínimo de contribución que debe hacer la compañía.

Siendo que la CEPP es recaudada por el SENIAT, en nuestro criterio es un tributo y lo registraríamos como un impuesto pagado en la partida de gastos.

Sí, es deducible del ISLR.

Ten presente que deducirás los tributos pagados durante el ejercicio fiscal, de acuerdo a lo dispuesto en la LISLR.  Para profundizar en la deducibilidad de los tributos pagados, puedes consultar la Guía de Cierre Fiscal preparada por nuestro equipo ¡adquiérela aquí!

De acuerdo con el instructivo disponible en el portal fiscal del SENIAT, el procedimiento a seguir debería ser solicitar la anulación de la declaración a través de la opción “servicios al contribuyente” disponible en el portal fiscal.

ADVERTENCIA Una vez se solicita la anulación de una declaración, se debe esperar que la Administración Tributaria apruebe la anulación. No es un proceso automático. Es un proceso que puede tomar semanas.

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Hemos recibido reportes de problemas en la conciliación de los pagos de la DPP. Una buena práctica es preparar un escrito, a presentar por correspondencia, donde se solicite la conciliación de la declaración presentada.

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23. ¿Esta obligación aplica únicamente a contribuyentes especiales o es general para todas las empresas?

Tradicionalmente, el SENIAT publica el Calendario de Obligaciones para los Sujetos Pasivos Especiales (Contribuyentes Especiales) y ahora, para la CEPP también ha publicado un calendario específico para este tributo.

Ten presente que la obligación de declarar y pagar la CEPP es para todas las personas jurídicas que tienen actividad económica y trabajadores a su cargo, no es sólo para Sujetos Pasivos Especiales, es para todo tipo de contribuyente.

El mecanismo formal para aclarar dudas lo encuentras en el Código Orgánico Tributario, artículos 260 al 264 (ambos inclusive)

Consiste en una consulta escrita donde el contribuyente, con interés legítimo, plantea sus inquietudes sobre un tributo en específico, las situaciones de hecho y de derecho que quiere aclarar e, idealmente, plantea el criterio que manejará en esa situación.

Se trata de un escrito que debe ser redactado por un abogado con conocimiento en la materia y, que al menos en nuestro caso, siempre es consecuencia del trabajo en equipo con los departamentos de Finanzas y Tributos de la organización, a los fines de conocer tanto la inquietud como desarrollar un criterio conjunto que será plasmado en la Consulta.

Puedes acceder a una consulta jurídico tributaria contactándonos y solicitando la propuesta de honorarios. Para ponerte en comunicación con nosotros ¡da clic aquí!

Cada contribución parafiscal tiene una base de cálculo señalada en la ley que establece la contribución, de tal modo que las normativas que establecen los montos son:

• Ley del Seguro Social Obligatorio ¡Aprende a calcular aquí!
• Ley del Régimen Prestacional de Empleo
• Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat ¡Aprende a calcular aquí!
• Ley de Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista. ¡Aprende a calcular aquí!

De tal modo que el monto correcto a utilizar es el que establezca la ley para cada una de esas contribuciones.

No es correcto afirmar que las contribuciones parafiscales se calculan y pagan en base al “salario mínimo integral vigente”.  Cada una tiene su base de cálculo, establecida en la ley que crea la contribución.

Nos encontramos frente a un incumplimiento con el IVSS, que no exime del cumplimiento con la declaración y pago de la CEPP.  Los trabajadores deben inscribirse en el IVSS dentro de los TRES (03) días siguientes al inicio de su prestación de servicios para la compañía, sea por obra determinada o no.

De tal modo que lo pagado esos trabajadores con contrato por obra determinada deben considerarse para la DPP, tanto en el número de trabajadores que se declaran y por supuesto que lo pagado a dichos trabajadores por conceptos salariales y bonificaciones de carácter no salarial es parte de la base imponible del tributo.

Un trabajador que se desempeña como vendedor tiene dos conceptos salariales esenciales: el salario básico (que no puede ser inferior al mínimo) y las comisiones.  Las comisiones son salario, así lo indica el artículo 104 del D-LOTTT. En el caso de los vendedores, al recibir este tipo de pago, se configura un salario variable.

Teniendo claro que las comisiones son salario, por supuesto que forman parte de la base imponible de la CEPP.

Ahora, si esas comisiones no se registran en la contabilidad tienes, en principio, un problema de deducibilidad del gasto a efectos del ISLR.

Lo primero que se debe aclarar en este caso es ¿qué se le otorga al trabajador? ¿un viático o un bono?

Los viáticos son una cantidad de dinero que la empresa otorga al trabajador para que realice su trabajo y están sujetos a rendición de cuentas. Esa rendición de cuentas ocurre, generalmente, con las facturas a nombre de la compañía para los conceptos amparados por el viático. Es decir, gastos normales y necesarios para que el trabajador pueda efectuar sus labores. 

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Aquí el principal problema es de índole laboral. Entregar anticipadamente al trabajador la cuantía del abono trimestral al Fondo de Garantía de las Prestaciones Sociales, aparte de desvirtuar la indemnización e incumplir con lo previsto en el D-LOTTT no es ningún ahorro.

Los anticipos al fondo de garantía se entregan de acuerdo con lo que establece el Art. 144 del D-LOTTT y, además, deben estar debidamente soportados. Finalmente, el Art. 74 del Reglamento de la Ley Orgánica del Trabajo (RLOT Vigente) establece que los anticipos pueden solicitarse una vez al año.

En nuestro criterio, esta es realmente una oportunidad para tomar medidas correctivas, documentar correctamente los anticipos de prestaciones sociales y disminuir los riesgos laborales y tributarios de estas actuaciones.

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Ninguna ley exige el soporte bancario del pago de nómina, porque el pago de los trabajadores puede perfectamente hacerse en efectivo. De hecho, previo a la hiperinflación y a la crisis del efectivo, era muy común pagar de esta manera a los trabajadores.

El soporte de tus pagos de nómina en efectivo está en los recibos de nómina firmados por los trabajadores y en los asientos contables.

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Si algo ha hecho la CEPP es ponernos a revisar los esquemas de remuneración que estamos utilizando. En nuestras charlas siempre decimos, la Administración del Trabajo y la Administración Tributaria saben qué hemos estado haciendo con la remuneración.

Con o sin CEPP el riesgo de que lo pagado por “bonos” sea reclamado con carácter salarial por los trabajadores y que el sistema judicial les de la razón existe, no es nuevo. Hay abundantes sentencias del TSJ donde se demuestra el carácter salarial de bonos entregados de forma regular, permanente y sin ningún soporte documental que demuestre, efectivamente, que no poseen carácter salarial.

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